在海南自由貿(mào)易港的政策制度體系中，特殊的稅收制度被賦予了更重要的地位。
中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》(下稱《總體方案》)，《總體方案》明確提出，以特殊的稅收制度安排、高效的社會(huì)治理體系和完備的法治體系為保障，在明確分工和機(jī)制措施、守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)底線的前提下，構(gòu)建海南自由貿(mào)易港政策制度體系。
“海南自由貿(mào)易港的開放力度，超出了預(yù)期。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建說，在當(dāng)前一些逆全球化聲音中，中國(guó)要進(jìn)一步加大全球化的進(jìn)程。尤其是要以特殊的稅收制度來加大中國(guó)開放力度，提升競(jìng)爭(zhēng)力。
華中科技大學(xué)教授、光谷自貿(mào)研究院院長(zhǎng)陳波也認(rèn)為，這是中國(guó)對(duì)外開放的一個(gè)里程碑，提出了一些實(shí)質(zhì)性的開放突破。
以零關(guān)稅為基本特征
海南自由貿(mào)易港提出的“特殊的稅收制度安排”，包括了零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制，并要求按照海南自由貿(mào)易港建設(shè)的不同階段，分步驟實(shí)施，最終形成具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度。
其中，對(duì)于貨物貿(mào)易，海南自由貿(mào)易港實(shí)行以“零關(guān)稅”為基本特征的自由化便利化制度安排。
進(jìn)口關(guān)稅是指進(jìn)口商品進(jìn)入一國(guó)關(guān)境或從自由港、出口加工區(qū)、保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)，由該國(guó)海關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則對(duì)本國(guó)進(jìn)口商所征收的一種關(guān)稅。近年來，中國(guó)已連續(xù)多次降低部分商品進(jìn)口關(guān)稅，2018年11月1日起，我國(guó)關(guān)稅總水平降至7.5%。
除了法定關(guān)稅減免外，我國(guó)對(duì)關(guān)境內(nèi)特定區(qū)域、特定行業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅。比如，在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)，境外貨物入?yún)^(qū)實(shí)行保稅或免稅。
海南自由貿(mào)易港實(shí)行的零關(guān)稅，是全島封關(guān)運(yùn)作前，對(duì)部分進(jìn)口商品，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制后，對(duì)進(jìn)口征稅商品目錄以外、允許海南自由貿(mào)易港進(jìn)口的商品，免征進(jìn)口關(guān)稅。
更進(jìn)一步，《總體方案》明確了零關(guān)稅的范圍：除法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅、國(guó)家規(guī)定禁止進(jìn)口的商品外，對(duì)企業(yè)進(jìn)口自用的生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)行“零關(guān)稅”負(fù)面清單管理;對(duì)島內(nèi)進(jìn)口用于交通運(yùn)輸、旅游業(yè)的船舶、航空器等營(yíng)運(yùn)用交通工具及游艇，實(shí)行“零關(guān)稅”正面清單管理;對(duì)島內(nèi)進(jìn)口用于生產(chǎn)自用或以“兩頭在外”模式進(jìn)行生產(chǎn)加工活動(dòng)(或服務(wù)貿(mào)易過程中)所消耗的原輔料，實(shí)行“零關(guān)稅”正面清單管理;對(duì)島內(nèi)居民消費(fèi)的進(jìn)境商品，實(shí)行正面清單管理，允許島內(nèi)免稅購(gòu)買。對(duì)實(shí)行“零關(guān)稅”清單管理的貨物及物品，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。
而且，清單內(nèi)容并非固定不變，《總體方案》提出，由有關(guān)部門根據(jù)海南實(shí)際需要和監(jiān)管條件進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。
相對(duì)于其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，胡怡建說，海南自由貿(mào)易港的零關(guān)稅范圍更擴(kuò)大了，比如，對(duì)島內(nèi)居民消費(fèi)的進(jìn)境商品，實(shí)行正面清單管理，允許島內(nèi)免稅購(gòu)買。
陳波也表示，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)的零關(guān)稅只是對(duì)于加工貿(mào)易的中間產(chǎn)品零關(guān)稅，對(duì)于其他貨物是保稅模式。另外，由于許多保稅區(qū)的面積有限，一些設(shè)備需要在大型廠房里使用，而這些大型的廠房可能沒辦法全部放在保稅區(qū)里，一旦在區(qū)外就要繳納關(guān)稅。“但是在海南就不存在這個(gè)問題了。”
而且，《總體方案》提出，對(duì)實(shí)行“零關(guān)稅”清單管理的貨物及物品，免征的不僅是進(jìn)口關(guān)稅，還包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。
“很多情況下，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅要比進(jìn)口關(guān)稅要高很多。”陳波說。
除了境外貨物經(jīng)一線進(jìn)入自由貿(mào)易港免征進(jìn)口關(guān)稅，部分經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地的貨物也可以免征進(jìn)口關(guān)稅。
《總體方案》提出，對(duì)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%(含)的貨物，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。
15%企業(yè)所得稅率
除了零關(guān)稅，在海南自由貿(mào)易港實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。對(duì)符合條件的個(gè)人，實(shí)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠稅率。
具體而言，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。
個(gè)人可享受到的稅收優(yōu)惠，是指在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。享受這一優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才，實(shí)行清單管理。
“這就有了可以和新加坡等地相比，有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅制安排。”胡怡建說，而且覆蓋區(qū)域面積更大。
陳波認(rèn)為，只有通過特殊的稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策，集聚了產(chǎn)業(yè)和人才，才能形成制度的高地。
此前上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)提出，對(duì)新片區(qū)內(nèi)符合條件的從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)生產(chǎn)研發(fā)的企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
此外，海南自由貿(mào)易港還提出簡(jiǎn)稅制，也就是要結(jié)合我國(guó)稅制改革方向，探索推進(jìn)簡(jiǎn)化稅制。改革稅種制度，降低間接稅比例，實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單科學(xué)、稅制要素充分優(yōu)化、稅負(fù)水平明顯降低、收入歸屬清晰、財(cái)政收支大體均衡。
“可能對(duì)今后我國(guó)的稅制改革起到示范，之后進(jìn)一步擴(kuò)大實(shí)施范圍。也就是說，海南自由貿(mào)易港可以起到制度性先行先試的作用。”胡怡建說。